The construction of an new accrual accounting system evidence from laboratory life: Campania region

Abstract

In questi anni, le pubbliche amministrazioni dei Paesi dell’OECD sono state interessate da numerose riforme ispirate ai principi e alle logiche dell’ampio movimento denominato New Public Management. L’assunto di base è quello di trasferire nel settore pubblico i metodi di gestione del settore privato. Gli strumenti, le metodologie e le pratiche aziendali vengono implementate negli enti pubblici con l’obiettivo di giungere a un’azienda pubblica che operi secondo efficacia, efficienza ed economicità. I sostenitori del NPM (Hood, 1991; Guthrie, 1998) affermano che il successo di questo trasferimento di idee e principi dal privato al pubblico sta nell’ipotesi di fondo che questo avvenga senza distorsioni, in maniera neutrale, dalla fase di input a quella dell’output. Numerosi studi hanno dimostrato però che il diffondersi a macchia d’olio di questo movimento è stato caratterizzato da un assorbimento non omogeneo nei Paesi nei quali tali idee hanno attecchito (Lüder , 1992). Gli studi compiuti sull’implementazione delle riforme nei Paesi coinvolti dall’implementazione delle logiche del NPM son giunti essenzialmente a tracciare due differenti scenari: i sostenitori delle riforme, che hanno risposto alla seguente domanda di ricerca: perché la riforma è desiderabile. Questi sudi sono per la gran-parte ex-post, e descrivono la natura delle riforme e le caratteristiche qualitative degli strumenti introdotti (dalla contabilità economico-patrimoniale, ai principi contabili internazionali per il settore pubblico, strumenti di misurazione della performance); un’altra parte di studiosi che si sono soffermati invece sulla complessità dei processi di riforma, ricondotte fondamentalmente alle resistenze al cambiamento dei destinatari della riforma (Caccia & Steccolini, 2006; Lapsley & Wright, 2004; Broadbent & Guthrie, 2008). Tra questi due estremi, però, vi è una zona grigia, quella della attuazione e dell’adempimento formale, della trasformazione e dello svilimento dell’oggetto della riforma, che comportano la distorsione del disegno iniziale. Il presente lavoro si colloca nell’ambito di quest’ultimo filone di ricerca, a cui intende contribuire anche attraverso la trattazione di un case-study. Partendo da questi presupposti, nel lavoro si dibatte della riforma in tema di armonizzazione contabile attualmente in via di sperimentazione in Italia. Nella fattispecie, si discuterà di una delle misure contenute nella riforma, che ha attratto più volte l’attenzione degli studiosi sia sul panorama internazionale che nazionale, ovvero l’introduzione del sistema economico-patrimoniale, altrimenti detto di accrual accounting. Il framework teorico nel quale si colloca ricerca è quello latouriano della tecnoscienza (dal filosofo Bruno Latour) che spiega le origini della scienza; questo approccio teorico è alla base della più conosciuta Actor Network Theory (Latour, 1987); nel nostro caso sarà fatta una rilettura sociologica della creazione di un sistema economico-patrimoniale; si entrerà nella scatola nera, facendo uno studio ex-ante e di processo. La contabilità può essere concepita come una sapere esperto, come un linguaggio specialistico, che riproduce la realtà, passando dal racconto alla scrittura contabile (Quattrone, 2009 ). Il suddetto sistema – sebbene già ampiamente applicato nelle imprese - verrà considerato come una nuova tecnologia, da costruire, da sperimentare e da implementare, dapprima in laboratori sperimentali selezionati (pubbliche amministrazioni in sperimentazione), e poi esteso all’intero panorama nazionale. L’implementazione di questo sistema in un contesto completamente nuovo, quale un ente regionale, sarà studiato come la creazione di una nuova tecnologia. .. [a cura dell'Autore]

In recent decades the dissemination and the adoption of New Public Management (NPM) ideas has been significant within the new public sector (Hood 1991, 1995). The New Public Management is a model that privileges “quantification”, often by adopting managerial instruments from the business sector. The main points of NPM could be summarized as a replication of private sector practices focus on quantification, especially in accounting (Olson , et al., 1998). One such key innovation is the adoption of accrual accounting from business enterprise. The debates about the adoption of accrual accounting and financial reporting techniques by the public sector have been widespread over the last decade. Accrual-based system are not necessarily consistent with Public entities. Many scholars have discussed the (in)appropriateness of accrual-based accounting systems, as an alternative to cash-based or obligation-based systems (Pollit & Bouckaert, 2004; Broadbent & Guthrie, 2008). Conversely, some note that cash-based accounting does not allow the government to obtain all necessary information regarding liabilities and potential benefits related to investments (Christensen & Parker, 2010). Thus, the study of accrual accounting by governments is challenging for researches. In the literature on accrual accounting in the public sector, it is possible to distinguish at least two big opposite main streams, the first of these reflect questions as “why the adoption is desirable”. The study underlines the benefit and useful of information in terms of managerial effectiveness to move to accrual accounting (Hyndman & Connolly, 2011; Ryan, 1998); proponents of public sector reform depict bundles of techniques as politically neutral mechanisms for enhancing strategic decision making and for improved efficiency in evaluating performance and service costs (Guthrie, 1998). Most accrual accounting studies are ex-post studies; however, recently, the debate about accrual accounting has shifted recently onto implementation issue (Caccia & Steccolini, 2006; Lapsley & Wright, 2004; Broadbent & Guthrie, 2008). Thus, the second one ponders questions pertaining to the “complexity” in the translation of the accrual based methodologies adopted by private sector organizations into public sector agencies. This research is located in this stream. A literature review on NPM reveals that accrual accounting is depicted as self-evident in New Public Management literature (Lapsley, et al., 2009 ). However is problematic its implementations. After several years of this reform the unresolved question is: what is accrual accounting means in practice for government? For the majority of cases, our current knowledge is based on ex post studies, that is why we focus on the emergence of a system to enrich our understanding of what accrual accounting means in practice for government. This research analyzes the initial stage of development of an accrual accounting system. The research site is Italy, a country where a process of reform is underway across the whole government (Legislative Decree n. 118/2011). This research focus on the specific context of regional government also offers distinctive evidence because it has been neglected by the extant national (Caperchione, 2008) and international (Broadbent and Guthrie, 2008; Jagalla et al., 2011) literature. This research is largely informed by the social construction of science studies, whose most eminent scholar is Latour (Latour, 1979, 2013). Indeed, in science and technology studies there is a body of social studies that focuses on the creation of scientific facts and examines how the scientist interact to produce accepted technologies: the “social construction of technology” (SCOT). .. [edited by Author]